Особенности уплаты налога на прибыль



Уплата налога на прибыль имеет некоторые особенности, с которыми мы постараемся разобраться в статье ниже. Каков срок уплаты налога на прибыль? Что такое авансовые платежи и как их рассчитывать?


Платежи по налогу на прибыль можно разделить на:

  • Квартальные авансовые (если доходы предприятия за последние 4 квартала превысили величину 10 000 000 руб., то организация должна платить также ежемесячные авансовые платежи) (пп.2,3 ст.286 НК РФ);
  • Ежемесячные авансовые, рассчитанные из фактической прибыли (п.2 ст.286 НК РФ).

Какой способ уплаты выбрать, организация вправе решить самостоятельно. Мы же ниже разберем особенности указанных квартальных и ежемесячных платежей.

Квартальные платежи по налогу на прибыль

В данном случае организация должна проанализировать сумму доходов, полученных в 4-х последних кварталах. Если суммарная величина менее 10 000 000 руб., то достаточно платить налог один раз в квартал. Если же доходы превысили указанную величину, то организация должна платить налог каждый месяц.

Срок уплаты квартальных платежей – до 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом, за год – до 28 марта. Как известно, в отношении налога на прибыль предусмотрены 4 отчетных периода: 3 месяца, полугодие, 9 месяцев и год. Таким образом, организация должна перечислить в бюджет платеж до 28 апреля, до 28 июля, до 28 октября и до 28 марта.

Как рассчитываются квартальные платежи:

  • 3 месяца: считается налог на прибыль за эти 3 месяца, полученная величина перечисляется в бюджет до 28 апреля.
  • Полугодие: считается налог на прибыль за 6 месяцев, от полученной величины отнимается налог на прибыль, уплаченный за первый отчетный период, полученный от разности результат платится в бюджет до 28 июля. Здесь нужно обратить внимание на то, что налог следует считать за весь отчетный период – полугодие. Так как за первые 3 месяца платеж уже был перечислен, то за 6 месяцев остается перечислить разницу между общей начисленной суммой и тем, что уже уплатили.
  • 9 месяцев: так же считается налог на прибыль за весь отчетный период – 9 месяцев, от него отнимается начисленный за полугодие. Разность должна быть уплачена в бюджет до 28 октября.
  • Год: налог рассчитывается, исходя из полученной прибыли за 12 месяцев, от него отнимается налог за 9 месяцев, разницу доплачиваем в бюджет до 28 марта.

Проводка по начислению квартального авансового платежа должна выполняться в последний день отчетного периода (31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря). Проводка по уплате в бюджет выполняется 28 апреля, 28 июня, 28 октября, 28 марта.

Таким образом, проводки по учету налога на прибыль должны быть выполнены:

  • 28 марта: Д68 К51 – погашена задолженность по налогу за прошлый год.
  • 31 марта: Д99 К68 – начислен налог на прибыль за 1 квартал.
  • 28 апреля: Д68 К51 – перечислен квартальный платеж за 1 квартал.
  • 30 июня: Д99 К68 – доначислен налог за 2 квартал.
  • 28 июля: Д68 К51 – перечислен квартальный платеж за 2 квартал.
  • 30 сентября: Д99 К68 – доначислен налог за 3 квартал.
  • 28 октября: Д68 К51 – перечислен квартальный платеж за 3 квартал.
  • 31 декабря: Д99 К68 – доначислен налог за 4 квартал.

Ежемесячные авансовые платежи

Как уже выше было сказано, если доходы организации за 4 последних, последовательных квартала превысила 10 000 000 руб., то необходимо перечислять в бюджет платежи по налогу на прибыль ежемесячно.

Для того, чтобы определить, нужно ли организации платить налог ежемесячно, в конце каждого отчетного периода следует определить сумму прибыли, полученной за последних 4 квартала. Если оказалось, что доходы свыше 10 млн рублей, то организация должна уплатить квартальный платеж за прошедший отчетный период, плюс к этому она должна перечислять в течении 3-х последующих месяцев ежемесячные авансовые платежи в счет текущего отчетного периода. Величина ежемесячного платежа определяется, как 1/3 от предыдущего начисления за квартал.

Для наглядности приведем пример уплаты ежемесячных авансовых платежей:

Пример:

Допустим, организация уплачивала квартальные платежи. В конце 1 квартала организация посчитала свои доходы за последние 4 квартала и оказалось, что они превысили 10 млн. Какие платежи по налогу на прибыль должна выполнить организация?Необходимо рассчитать налог на прибыль за отчетный период (1 квартал) и уплатить его в бюджет до 28 апреля. Это будет платеж за прошедший отчетный период.

Помимо этого, со следующего квартала на организацию ложится обязанность платить авансовые платежи каждый месяц. Для этого организация должна разделить сумму квартального платежа за 1 квартал на 3 и уплачивать до 28-го числа каждого месяца по 1/3 от предыдущего квартального платежа.

Допустим, за 1 квартал налог на прибыль составил 900 000. Его организация должна уплатить до 28 апреля.

Далее организация делает три платежа:

  • 300 000 до 28 апреля
  • 300 000 до 28 мая
  • 300 000 до 28 июня.

Прошел второй отчетный период, организация в конце июня опять считает налога на прибыль за полугодие (допустим, получилось 2 000 000), отнимает от него платеж за 1 квартал, уплаченный ранее (2 000 000 – 900 000 = 1 100 000).

То есть за 2 квартал организация должна уплатить 1 100 000, но она уже своими ежемесячными платежами уплатила 900 000 (3*300 000), значит остается доплатить за 2 квартал 200 000. Эти 200 000 необходимо перечислить в виде квартального платежа до 28 июля.

Плюс к этому в течение 3-х месяцев(июль, август, сентябрь) организация опять должна уплачивать ежемесячные платежи до 28 числа, равные 1/3 от 1 100 000.

При выполнении ежемесячных платежей по налогу на прибыль в течение года выполняются следующие проводки:

  • 28 янв. Д68 К51 — Перечислен аванс по налогу на прибыль за январь
  • 28 фев. Д68 К51 – Аванс за февраль
  • 28 мар. Д68 К51 – Аванс за март
  • 28 мар. Д68 К51 – Погашена задолженность по налогу на прибыль за прошлый год
  • 31 мар. Д99 К68 – Учтена сумма налога за 1 квартал
  • 28 апр. Д68 К51 – Доплата налога за 1 квартал
  • 28 апр. Д68 К51 – Аванс за апрель
  • 28 май Д68 К51 – Аванс за май
  • 28 июня Д68 К51 – Аванс за июнь
  • 30 июня Д99 К68 – Учтена доначисленная сумма налога за за 2 квартал
  • 28 июля Д68 К51 – Доплата налога за полугодие
  • И т.д.

Ежемесячные налоговые платежи из фактической прибыли

Если организация решает платить налог каждый месяц на основании полученной фактической прибыли за месяц, то она должна уведомить об этом налоговый орган до конца года. Только при этом условии с начала нового года организация имеет право перечислять платежи ежемесячно.

При этом способе срок уплаты — каждый месяц до 28 числа. Сумма налога считается нарастающим итогом с начала года.

Например, платеж за июнь будет определяться как разность налога, исчисленного за период янв.-июн., и налога, рассчитанного за период янв.-май. Разность этих двух величин должна быть уплачена в бюджет за июнь до 28 июля.

Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль в 2016 году рассмотрен в этой статье, здесь вы можете скачать бланк декларации и образец его заполнения.


Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

© 2013-2017 Простая бухгалтерия · Копирование материалов сайта разрешено только при наличии ссылки на источник