Убыток прошлых лет при УСН

Основная цель любой предпринимательской деятельности – это получение прибыли. Но деятельность ведется в условиях риска, поэтому и результат может быть разным. Финансовым итогом компании может стать не только прибыль, но и убыток. Причем не всегда убыток возникает в налоговом учете. Но если компания находится на УСН «доходы минус расходы», то такое возможно. Однако, в целях налогообложения данные потери возместимы в будущем. В статье рассмотрим, как учитывается убыток прошлых лет при УСН.

Убыток текущего года при УСН

Налоговая база при УСН «доходы минус расходы» определяется как разница между доходами и расходами в денежном выражении. При некоторых обстоятельствах данная разница может получиться и отрицательной. Однако, в Налоговом кодексе понятие отрицательной базы не содержится.

Если при УСН по итогам года расходы компании превышают доходы, то налоговая база будет равна нулю. Поэтому единый налог, рассчитываемый по ставке 15% (если иное не предусмотрено в регионе) будет равняться нулю. Но у налогоплательщика при этом возникает обязанность уплаты минимального налога (346.18 НК РФ). Минимальный налог предусматривается для компаний на УСН, выбравших объектом налогообложения «доходы за минусом расходов» и уплачивается он в том случае, если единый налог, исчисленный в общем порядке по итогам года равен меньше данного значения. Расчет минимального налога производится как 1% от налоговой базы, в качестве которой в данном случае выступают доходы компании (346.15 НК РФ).

Упрощенцы имеют право в счет уплаты минимального налога зачесть авансовые платежи по УСН, если конечно компания перечисляла их на протяжении года. Сделать это можно подав соответствующее заявление в ФНС. В этом случае минимальный налог нужно будет уплатить не в полной сумме, а только разницу между его полным значением и уплаченными авансами.

Превышение расходов над доходами в целях налогообложения признается убытком, сумму которого компания имеет право учесть в последующих налоговых периодах. То есть убыток текущего года компания вправе перенести на будущее.

Учет убытков в Книге учета доходов и расходов компании ведется в специальном третьем разделе. Если компания на УСН по итогам года получает убыток, то это значение отражается по стр. 140 третьего раздела Книги, а также в составе убытков, которые можно перенести на будущее по стр. 150, а в стр. 160-250 по годам их образования. На основании таких данных в Книге следующего налогового периода в этом же разделе будут заполняться строки 020-110, а также 010 строка. Читайте также статью ⇒ ПОРЯДОК СДАЧИ ОТЧЁТНОСТИ ПРИ УСН В 2019 ГОДУ

Пример 1

ООО «ВЕГА» работает на УСН (доходы минус расходы), с налоговой ставкой 15%. Доходы, учитываемые для целей налогообложения по УСН за год составили – 10 млн. рублей. Расходы, на которые ООО «ВЕГА» вправе уменьшить доходы составили – 9,5 млн. рублей.

По окончании года были рассчитаны: единый налог и минимальный налог.

Единый налог по УСН составил:

(10 000 000 – 9 500 000) х 15% = 75 000 рублей

Минимальный налог по УСН составит:

10 000 000 х 1% = 100 000 рублей

Т.к. единый налог по итогам года меньше, чем минимальный налог (75 000 меньше 100 000), то в бюджет ООО «ВЕГА» должно уплатить минимальный налог.

Убыток прошлых лет при УСН

Право переноса убытка прошлого года на будущий периода у налогоплательщика сохраняется на протяжении 10 лет, следующих за годом его возникновения. Когда именно компания использует свое право на уменьшение налогооблагаемой базы, она решает самостоятельно. То есть вовсе не обязательно это должен быть ближайший год, в котором получен положительный финансовый результат.

Кроме того, убыток можно перенести на будущий период и в полной сумме и частями. Но если убыток компания получала на протяжении нескольких лет, то переносить его нужно последовательно, в порядке очередности получения. «Использованный» убыток, то есть тот, который учитывается в налоговой базе прошедшего года, отражается в декларации по УСН.

Важно! Убыток прошлых лет компания на УСН может учесть только по итогам налогового периода. Применять данное правило к налоговой базе отчетного периода компания не вправе.

Пример 2

Компания ООО «ВЕГА» находится на упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения «доходы минус расходы». По итогам трех предыдущих лет компания получила убыток:

• 2015 г – убыток составил 300 тыс. рублей;
• 2016 г – убыток составил 250 тыс. рублей;
• 2017 г – убыток составил 80 тыс. рублей.

В 2018 году налогооблагаемая база ООО «ВЕГА» составила 600 тыс. рублей. Компания имеет право:

1. Уменьшить базу по 2018 году на всю сумму убытка, полученного в 2015 году. При этом остальные суммы убытка перенести на будущие периоды.
2. Уменьшить налогооблагаемую базу 2018 года на всю сумму убытков, полученных в 2015 и 2016 годах. При этом оставшуюся сумму убытка перенести на будущее.
3. Уменьшить налогооблагаемую базу 2018 года на убыток 2015, убыток 2016 и часть убытка 2017 года (600 000 – 300 000 – 250 000 – 50 000). А оставшуюся часть убытка 2017 года перенести на будущие периоды.

В Книге учета доходов и расходов компании для переноса убытка предусматривается 3 раздел. При этом в начале каждого периода по строкам 020-110 третьего раздела отражают сумму неиспользованных убытков по периодам их получения за предыдущие 10 лет. По 010 строке указывается общая сумма. По строке 120 отражается налоговая база текущего периода, а убытки прошлых лет не учитываются. А по строке 130 указывается сумма переносимого убытка. Читайте также статью ⇒ КАК ПОДАТЬ УТОЧНЁННУЮ НАЛОГОВУЮ ДЕКЛАРАЦИЮ ПО УСН?

Какими документами подтверждается убыток

Одно из главных условий уменьшения налогооблагаемой базы УСН на убыток прошлых лет является его документальное подтверждение. Убыток может быть подтвержден следующими документами:

• первичными (накладная, акт и др.);
• копиями налоговых деклараций;
• Книгой учета доходов и расходов.

Данные документы должны храниться в компании не меньше срока, в который их можно использовать для переноса. Таким образом, даже если срок для хранения документов по законодательству позволяет уже их уничтожить или перенести в архив, то сохранить их придется на весь срок переноса убытка. Помимо этого, дополнительно данные документы следует хранить еще 4 года (письмо Минфина №03-03-06/1/278 от 25.05.2012).

Как учесть убыток при реорганизации или смене налогового режима

Важным моментом при переносе убытка на будущий период является переход с одного налогового режима на другой. Например, организация решила перейти на общую систему налогообложения с упрощенки, или наоборот. В этом случае переносить убыток из одной системы налогообложения в другую нельзя. Убытки, полученные при УСН, не переходят на ОСНО и наоборот. То же относится и к упрощенцам, которые переходят с режима УСН «доходы минус расходы» на УСН «доходы». Перенос убытков на будущий год с новым налоговым режимом нельзя. Так как при режиме УСН «доходы» убытки не возникают, то и уменьшать на них налоговую базу нельзя.

В случае прекращения деятельности компании в связи с ее реорганизацией тоже невозможен перенос убытков. Организация, выступающая в качестве правопреемника не имеет право учитывать убытки присоединенной при реорганизации фирмы.

В каком периоде лучше учесть убыток прошлых лет при УСН

Учет убытка прошлых лет при УСН не является обязанностью компании, это ее право. Воспользоваться данным правом им лучше, когда по итогам периода возникает экономическая выгода.

Наиболее выгодно будет учесть убыток, если полученный при расчете налог больше или минимальному налогу за этот же период, то есть:

((Д – Р – У) х 15%)больше, чем (Д х 1%), где

Д – доходы за отчетный период;

Р – расходы за отчетный период;

У – убыток, возникший в прошлом периоде;

15% – ставка УСН «доходы минус расходы»;

1% – ставка минимального налога при УСН.

Важно! Если данные величины будут равны, либо первая из них превышает вторую, то компания получит большую выгоду за счет распределения убытка.

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос: Что делать, если по итогам отчетного периода, когда нужно перечислять авансовые платежи по УСН, у компании возникает убыток? Нужно ли в этом случае перечислять ¼ часть минимального налога?

Ответ: Если по итогам года расходы превышают доходы, либо доход вовсе отсутствует, у компании возникает убыток. Если убыток возникает в отчетном периоде (квартал, полугодие, 9 месяцев), то авансовые платежи за эти периоды перечислять не нужно.

А по итогам года ситуация несколько иная. Если за весь отчетный год у организации не было дохода совсем, то налог не перечисляется. Но если доход был, пусть даже и получен убыток, то в бюджет придется перечислить минимальный налог в размере 1% от дохода.

Вопрос: Наша компания по итогам 2017 года получила убыток. В каком году наступит крайний срок, в котором можно учесть этот убыток?

Ответ: Убыток на будущий период можно переносить не более чем на 10 лет. То есть если убыток получен в 2017 году, то учесть его можно будет вплоть до 2027 года. Но при этом следует помнить, что если убыток к 2027 не будет списан в полной сумме, то списать остаток уже не получится, он останется непогашенным.