Пошаговое начисление амортизации основных средств способом уменьшаемого остатка – формулы и пример расчета в 2019 году

Для расчета амортизационных отчислений объектов ОС может применяться метод уменьшаемого остатка. Основная особенность данного способа в использовании в качестве основы не первоначальной стоимости, а остаточной.

В формулу включается ускоряющий коэффициент, что позволяет в кратчайшие сроки списать значительную долю стоимости актива.

Формулы для расчета

Нелинейный метод, в отличие от линейного, позволяет в ускоренные сроки списать стоимость актива в расходы.

Для использования данного способа при расчете амортизации берутся следующие показатели:

• остаточная стоимость – результат разности первоначального значения и начисленных амортизационных отчислений в конкретный момент времени;
• коэффициент ускорения – определяется компанией самостоятельно с целью ускорения процесса списания основного средства в пределах 3-х.
• срок полезного использования, выраженный в годах.

Читайте также: 4 метода начисления амортизации ОС.

Сумма ежемесячной амортизации рассчитывается путем деления годового размера отчислений на 12 месяцев.

Порядок расчета годовой амортизации методом уменьшаемого остатка прописан в п.19 ПБУ 6/01:

1. на норму амортизации умножается размер остаточной стоимости;
2. вычисление остаточной стоимости проводятся на начало года;
3. норма амортизации считается как произведение коэффициента ускорения на дробь 1/Срок полезного использования в годах;
4. коэффициент не может быть больше 3-х, необходимо документально обосновать принятый размер.

Пример

Исходные данные:

10 апреля 2018 года организация приняла к учету основное средство стоимостью 900 000 руб.

Для него в бухгалтерском учете установлен срок использования 5 лет.

Принято решение проводить начисление амортизации методом уменьшаемого остатка.

Коэффициент ускорения выбран, равный 3.

С 1 мая 2018 года компания должна начать начислять по объекту ОС амортизацию, срок начисления – с мая 2018 по апрель 2023.

Расчет:

Норма А. = 1 * 3 / 5 * 100% = 60%

1 год использования (май-декабрь 2018):

Остаточная стоимость ОС = 900 000.

Годовая А. = 900 000 * 60% = 540 000.

Ежемесячная А. = 540 000 / 12 = 45 000.

За первые 8 месяцем 1-го года использования спишется 45 000 * 8 = 360 000.

2 год использования (январь-декабрь 2019):

Остат. стоим. = 900 000 – 360 000 = 540 000.

Годовая А. = 540 000 * 60% = 324 000.

Ежемесячная А. = 324 000 / 12 = 27 000.

3 год использования (январь-декабрь 2020):

Остат. стоим. = 900 000 – 360 000 – 324 000 = 216 000.

Годовая А. = 216 000 * 60% = 129 600.

Ежемесячная А. = 129 600 /12 = 10 800.

4 год использования (январь-декабрь 2021):

Остат. стоим. = 900 000 – 360 000 – 324 000 – 129 600 = 86 400.

Годовая А. = 86 400 * 60% = 51840

Ежемесячная А. = 4 320.

5 год использования (январь-декабрь 2022):

Остат. стоим. = 900 000 – 360 000 – 324 000 – 129 600 – 51 840 = 34 560.

Годовая А. = 34 560 * 60% = 20 736.

Ежемесячная А. = 20 736 / 12 = 1 728.

Последние 4 месяца (январь-апрель 2023):

Остат. стоим. = 900 000 – 360 000 – 324 000 – 129 600 – 51 840 – 20 736 = 13 824.

Годовая А. = 13 824 * 60% = 8 294,40.

Ежемесячная А. = 8294,4 / 12 = 691,20.

За последние 4 месяца спишется = 691,2 * 4 = 2 764,80.

Итого за 5 лет списано амортизации на сумму = 360 000 + 324 000 + 129 600 + 51 840 + 20 736 + 2 764,80 = 888 940,80.

Остаток = 900 000 – 888 940,80 = 11 059,20 можно списать следующим образом:

• в последнем месяце списать 691,20 + 11 059,20;
• равномерно распределить остаток на последние 4 месяца 2023 года = 11059,20 / 4 = 2764,80; тогда ежемесячная сумма амортизации в 2023 году = 2764,80 + 691,20 = 3456.

Когда применяется данный метод начисления?

Данный способ расчета амортизационных отчислений может применяться в бухгалтерском учете для любой группы объектов. Для этого достаточно закрепить свой выбор в бухгалтерской учетной политике.

Важно, что метод нужно устанавливать не для каждого отдельного объекта основных средств, а для группы ОС с однородными признаками, например, транспортные средства, компьютерная техника, мебель.

Метод уменьшаемого остатка применяется обычно для тех активов, которые быстро устаревают морально или физически, имеют неравномерную отдачу в течение срока использования.

За счет применения ускоряющего коэффициента большая часть стоимости ОС возвращается в первые годы эксплуатации, что позволяет провести перевооружение производственных фондов или улучшение текущих.

Примерами основных средств, для которых удобно применять метод уменьшаемого остатка, является компьютерная техника, транспортные средства, имущество, взятое в лизинг, быстроизнашиваемое производственное оборудование. То есть то имущество, которое обладает максимальной отдачей в первые годы эксплуатации.

Например, компьютер уже через 2-3 года с момента покупки морально устареет и потребует замены, несмотря на то, что его первоначальные характеристики и производственные мощности не изменятся.

Другие нелинейные методы начисления амортизации:

• по сумме чисел лет СПИ;
• пропорционально продукции.

Достоинства и недостатки

Любой способ начисления амортизации имеет свои плюсы и минусы, есть они и у метода уменьшаемого остатка.

Достоинства и недостатки начисления амортизации способом уменьшаемого остатка в таблице:

Достоинства	Недостатки
Позволяет быстро списать стоимость быстро изнашиваемых и морально устаревающих ОС	Применяется в отношении определенных видов имущества
С помощью коэффициента ускорения можно самостоятельно регулировать скорость переноса стоимости в расходы	Не применяется в отношении зданий, сооружений, мебели
Высокая эффективность вложений в ОС	Не применяется для легкового транспорта, кроме такси и служебных авто
	Не применяется в отношении основных средств с коротким сроком полезного использования до 3 лет

Полезное видео

Применение метода уменьшаемого остатка на практике – смотрите видео:

Выводы

Метод уменьшаемого остатка – это нелинейный способ начисления амортизации, который удобно применять к быстроизнашиваемому оборудованию. Также он актуален для активов, в отношении наступает быстрый моральный износ.

Значительная часть стоимости возвращается в первые годы эксплуатации, что позволяет в короткие сроки провести переоснащение.

В методе можно использовать ускоряющий коэффициент, позволяющий регулировать скорость списания стоимости объекта ОС в расходы.