Актуальные линейные и нелинейные способы начисления амортизации основных средств – таблица сравнений методов, отличия

Имущество, принимаемое предприятием в качестве основных средств, является амортизируемым и требует ежемесячного начисления амортизации.

Для расчета в бухгалтерском учете применяются 4 метода, один из которых линейный, остальные – нелинейные. В налоговом учете доступно только 2 способа начисления. Проведем сравнительный анализ данных методов, выявим отличия, достоинства, недостатки, область применения.

Когда начинаются и в каком случае прекращаются амортизационные отчисления ОС?

Как только объект принят в качестве основного средства в дебет счета 01, необходимо:

1. Установить срок полезного использования.
2. Определить, каким методом будет начисляться амортизация.
3. Начиная с 1-го числа следующего месяца, начать амортизационные отчисления.
4. Ежемесячно совершать проводку по списанию стоимости объекта ОС в расходы через амортизацию.

На протяжении всего срока полезного использования до полного износа бухгалтер обязан проводить отчисления, приостановка возможна лишь в редких ситуациях.

Отчисления прекращаются в следующих случаях:

• консервация ОС на срок от 1 года;
• модернизация и перевооружение актива, если срок затягивается свыше года;
• списание имущества ввиду утери, выявленной в ходе инвентаризации, в связи с невосстановимой порчей, моральным износом, физическим износом;
• выбытие актива из организации в результате продажи, передачи в дар, внесения в УК других компаний.

Начисление амортизации прекращается с месяца, следующего за месяцем выбытия или списания основного средства.

4 метода расчета в бухгалтерском учете

Актуальные методы исчисления амортизации в бухучете прописаны в п.18 ПБУ 6/01. Организации нужно сделать выбор между четырьмя доступными способами, один из которых является линейным, остальные три нелинейными.

4 метода определения амортизационных отчислений:

1. Линейный – характеризуется равномерным переносом стоимости ОС в расходы.
2. Уменьшаемого остатка – нелинейный, отличается ускоренным списанием основного средства и возможностью применения дополнительного ускоряющего коэффициента.
3. По сумме чисел лет срока полезного использования – нелинейный, имеет нестандартный подход к расчету отчислений, заключающий в делении стоимости на сумму чисел лет СПИ.
4. Пропорционально продукции, работам – нелинейный способ, отличающийся от остальных методов особым порядком расчета ежемесячных отчислений, основанном на фактически производимых работах конкретным объектом ОС.

Организация может выбрать удобный способ для группы однородных основных средств и  указать свой выбор в учетной политике.

★ Книга-бестселлер "Бухучет с нуля" для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Формулы

Порядок исчисления амортизационных отчислений прописан в п.19 ПБУ 6/01.

Используемые обозначения:

• Норма А. – норма амортизации;
• Годовая А. – годовая амортизация;
• Ежемесячная А. – месячный размер отчислений;
• Ст. остат. – остаточное значение стоимости объекта;
• Ст. перв. – первоначальный размер стоимости, по которой ОС принят к учету.

Линейный метод:

Способ уменьшаемого остатка:

Метод списания по сумме чисел лет СПИ:

Производственный способ списания пропорционально продукции, работам:

Сравнительная таблица: особенности и отличия

Порядок исчисления в налоговом учете

Расчету амортизации для целей налогообложения посвящена ст.259 НК РФ. В п.1 указано, что применять для целей налогового учета можно только 2 метода расчета – линейный и нелинейный.

Выбор делается организацией самостоятельно, но важно, что применять его придется в целях налогообложения ко всем имеющимся активам у предприятия, кроме исключений, прописанных в НК РФ (для зданий, сооружений, передаточных устройств из 8 – 10 амортизационной группы всегда применяется линейный способ).

Выбранный способ исчисления закрепляется в налоговой учетной политике. Метод необходимо применять постоянно, изменить его можно будет только с начала года не чаще одного раза в 5 лет.

Так же, как и в бухгалтерском учете, в налоговом начисление амортизации по основным фондам начинается со следующего месяца после их принятия к учету. Не имеет значение дата государственной регистрации права собственности по объектам, в отношении которых она проводится. Для установления момента начала списания стоимости важна дата оприходования, а не день регистрации.

НК РФ строго регулирует процесс отнесения в расходы стоимости основных фондов. Правительством утверждена Классификация, в соответствии с которой выбирается амортизационная группа, устанавливается срок использования.

Расчет амортизационных отчислений проводится ежемесячно. При нелинейном методе амортизация начисляется по каждой амортизационной группе, при линейном – по каждому отдельному объекту основных средств.

Формулы

Линейному методу посвящена ст.259.1 НК РФ:

Правила исчисления амортизационных отчислений нелинейным методом прописаны в ст.259.2 НК РФ.

Расчет проводится не по каждому отдельному объекту ОС, а для всех активов, относящихся к одной амортизационной группы. Расчет проводится на начало каждого месяца.

Сначала рассчитывается баланс по группе, после чего месячная сумма отчислений в целях налогового учета.

Норма амортизации определяется п.5 ст.259.2 НК РФ в зависимости от амортизационной группы:

Выводы

В бухгалтерском и налоговом учете амортизация начисляется по-разному. В бухучете выбор больше – доступен один линейный и три нелинейных метода, в налоговом – только два способа.

В бухучете выбранный порядок расчета действует в отношении группы однородных объектов ОС, в налоговом – для всех имеющихся основных фондов, за исключением тех, для которых обязательно применений линейного порядка.

В бухучете расчет ведется по каждому отдельному ОС, в налоговом при линейном методе исчисление идет по каждому объекту, при нелинейном – по амортизационной группе в целом.

Линейные способы позволяют равномерно списывать стоимость амортизируемого имущества в расходы, при их выборе в бухучете и при налогообложении расхождения в учетной деятельности минимизируются.

Нелинейные способы позволяют быстрее списать стоимость и, как правило, позволяют учитывать реальный износ активов, однако их применение ведет к расхождениям между учетом в бухгалтерских и налоговых целях.